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一、企業(yè)建立內部控制制度的必要性
企業(yè)內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部財務控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。內部財務控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。企業(yè)單位制定內部控制制度的基本目的在于:保證組織機構經濟活動的正常運轉,保護企業(yè)資產的安全、完整與有效運用,提高經濟核算的正確性與可靠性,推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行,評價企業(yè)的經濟效益,提高企業(yè)經營管理水平。尤其需要指出的是,企業(yè)財務管理系統電算化已經普及,但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重,從而造成責任不明、相互推卸等問題,其關鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性,常用的密碼設置方法已不適應電算化會計信息系統的管理和發(fā)展,所以財務管理電算化應提高會計信息的保密程度,避免信息泄漏及對實體信息破壞。內部控制貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個方面,只要企業(yè)存在經濟活動和經營管理,就需要加強內部控制,建立相應的內部控制制度。
二、內部控制制度的主要內容
對會計政策和會計控制制度,應做出書面文字規(guī)定,這樣,不僅有利于企業(yè)有關人員了解處理日常會計事項的政策和方法,也有利于企業(yè)會計政策的前后連貫。為此應做到:(1)明確規(guī)定處理各種經濟業(yè)務的職責分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內部組織機構,它是企業(yè)經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎,其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下,處理每項經濟業(yè)務的全過程,或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責,起到相互控制的作用。(2)明確資產記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系,旨在保護資產的安全完整。(3)保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。(4)明確規(guī)定建立財產清查盤點制度。(5)明確規(guī)定計算機財務管理系統操作權限和控制方法。
三、建立財務內部控制制度的基本原則
(1)合法性原則,就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準繩,在國家的規(guī)章制度范圍內,制定本企業(yè)切實可行的財務內控制度。這是企業(yè)建立內控制度體系的基礎。(2)整體性原則,就是指企業(yè)的財務內控制度必須充分涉及到企業(yè)財務會計工作的各個方面的控制,它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃,又要注重企業(yè)的短期目標,還要與企業(yè)的其他內控制度相互協調。(3)針對性原則,是指內控制度的建立要根據企業(yè)的實際情況,針對企業(yè)財務會計工作的中薄弱五一節(jié),針對企業(yè)容易出現錯誤的細節(jié),制定企業(yè)切實有效的內控制度,裝各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制,以提高企業(yè)的財務會計水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據企業(yè)實際制定的財務會計制度與規(guī)范,從而造成會計工作薄弱,財務管理混亂。(4)一貫性原則,就是指企業(yè)的財務內控制度必須具有連續(xù)性和一致性,不能朝令夕致,隨時變動,否則就無法貫徹執(zhí)行。(5)適應性原則,指企業(yè)財務內控制制度應根據企業(yè)變化了的情況及財務會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)雇狀況及時補充企業(yè)的財務內控制度。(6)經濟性原則,是指企業(yè)的財務內控制度的建立要考慮成本效益原則,就是說在運用過程中,從經濟角度看必須是合理的。(7)適用性原則,是指企業(yè)財務內控制度應便于各部門、各職工實際運用,也就是說企業(yè)財務內控制度的操作性要強,要切實可行。(8)發(fā)展性原則,制定企業(yè)財務內控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展,密切洞察競爭者的動向,制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。
四、解決企業(yè)內部控制管理的難點
一是如何把握授權的度。企業(yè)經營管理是一個復雜的系統工程,保證這個系統的正常運行,合理授權是必然的。對于企業(yè)法定代表人,既要保證其經營決策的獨立性和權威性,又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性,權力的度量界定是關鍵一環(huán)。當今社會大凡出現重大舞弊經濟案件的企業(yè),基本是授權不當引起的,是授權多、權力過大,且控制不力的惡果。另一方面,對內部控制執(zhí)行人員的授權也有“度”的學問,對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權力授予,才能使內部控制制度有效運行。不管哪個環(huán)節(jié),在具體授權時,應先認真研究從而準確掌握,這樣既能保證經營決策有效運作、管理制度有效貫徹,又能保證權力制衡得到落實。
二是如何提高被控對象的受控度。有效的內部控制制度是對企業(yè)經營的現在所有環(huán)節(jié)和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。一般而言,內部控制的對象是企業(yè)的權力操縱者,是對權力操縱者的權力約束,也是對權力操縱者之問的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。
當前醫(yī)院財務內部控制存在不足
1.醫(yī)院財務信息化管理模式尚未建立
隨著醫(yī)院財務信息化管理的開展，醫(yī)院方面也相繼開始各個方面的信息化管理建設，但是由于醫(yī)院財務管理涉及部門較多，盡管醫(yī)院門診收費、藥方收費以及住院收費采用信息化管理取得一定成效，但在管理過程中，仍然存在著私收紅包、人情費用等問題，財務管理與網絡信息化在相適應階段存在著不足，比如信息傳送、資源共享等的滯后性，導致財務信息化管理模式并未完全建立。
2.財務管理者對財務信息化認識不足
其實，較多財務管理者對自身工作并不完全熟悉，也沒有真正認識到信息化管理的本質，僅僅只是表面的認為信息化管理就是用計算機代替人力，對信息化管理的真正核心并不完全了解。尤其是在很多醫(yī)院財務管理上，主管醫(yī)院財務工作的管理者并不熟知計算機技術和信息化管理知識，對很多信息化管理中的弊端和缺陷不能及時發(fā)覺，處理財務能力尚不能夠跟得上時代。醫(yī)院的財務信息化建設需要與時俱進,由于財務管理者對財務信息化認識存在問題，不愿接受新知識、新理念，在一定意義上影響了醫(yī)院財務管理控制的進步。
3.醫(yī)院內部審計、監(jiān)督機制薄弱
醫(yī)院內部控制制度并不完善，這就很容易造成執(zhí)行力差的問題，加上院方對財務內部控制并不十分重視，讓醫(yī)院財務內部控制可操作性不強。在目前很多醫(yī)院管理中都缺乏科學、有效、嚴謹的內部監(jiān)督，內部監(jiān)督機制的不完整，就容易造成管理漏洞，特別是在漏洞出現后無法第一時間進行修復;未建立合理的財務內部審計，就會缺乏合理的財務內部預警機制，無法形成靈活的財務管理，很容易出現信息失真、信息過期，一旦出現，就會造成嚴重后果。
加強信息化管理下醫(yī)院財務內部控制的對策
1.提高信息化財務管理內部控制意識
醫(yī)院財務管理的信息化涉及到醫(yī)院內部的各個環(huán)節(jié)，要提高醫(yī)院財務管理水平，一定要提高信息化管理意識，讓每一個從事財務管理的人員認識到醫(yī)院財務信息化管理的重要性，并主動、認真的利用信息化管理提高財務管理工作效率。首先，做好對醫(yī)院財務管理工作人員的信息化管理培訓，讓每個財務管理人員接受新的管理理念，加強信息化管理技術，努力建構一支高素質、高技術的醫(yī)療財務信息化隊伍;其次，在醫(yī)院選人用人時，盡量增加一些計算機專業(yè)的信息化人才，完善財務管理系統。
2.建立完善的財務內部控制制度
制度是保障程序實施的重要手段。這就要求醫(yī)院財務管理部門領導依據醫(yī)院規(guī)模大小、財務流通狀況建立適合本院的財務管理規(guī)章制度，做好醫(yī)院各部門的經濟核算工作，讓醫(yī)院財務管理工作做到有章可循、有法可依，讓醫(yī)院各部門重視財務管理，并自覺接受財務審計，確保所有的醫(yī)院流通資金是在合理范圍內使用，逐漸提高醫(yī)院資金的利用率。同時，做好財務內部控制制度的監(jiān)督工作，醫(yī)院之所以會出現一系列的問題，其重要原因是由于醫(yī)院的監(jiān)督系統不完善，在管理中出現以權謀私，貪污挪用等現象，因此要確保財務管理的透明和公開。
3.加強醫(yī)院信息化管理
系統的安全控制采用信息化手段開展醫(yī)院財務管理，就需要在重視信息數據的管理和操控，用先進的計算機管理手段防止數據丟失或者數據被竊取的情況。在信息化管理下，醫(yī)院財務管理水平得到明顯提升，財務風險也將會明顯增加，其中最主要的財務風險來自于信息化環(huán)境帶來的安全隱患，因而需要在各個環(huán)節(jié)上確保數據的安全性，建立牢固的醫(yī)院財務信息化管理安全體系，防火墻、殺毒軟件、防木馬軟件要不斷進行升級，防止信息泄露，對重要的財務信息就需要采用加密技術來實現數據間的相互轉換，防止信息化管理下數據出現錯誤。
4.加強醫(yī)院財務檔案管理
為了確保財務制度的推行和實施，就需要認識到合格的財務管理工作者對財務管理工作的重要性。傳統方式下，數據傳遞一般以書面形式進行，偽造有一定的難度，因此防偽程度也較高。但在信息化管理下，信息傳遞都是依靠網絡，財務管理數據同樣依靠網絡，這就需要每個月定期的對各類收費進行審核，重點核查門診病人退費手續(xù)情況，對每個月財務系統中的流水賬單做好檔案管理，加強對醫(yī)院財務收費環(huán)節(jié)的管理，避免財務管理工作者貪污舞弊;另外，財務工作者要遵守《會計檔案管理辦法》的相關規(guī)定，指定檔案管理負責人，建立完善的檔案管理制度，加強檔案的管理，熟悉計算機的操作，并對日常形成的財務數據進行備份，對財務管理中出現的問題應該技術糾正，重視和認真對待財務管理的基礎工作，做好醫(yī)院財務檔案管理。
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隨著市場經濟的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的各種風險增多，受到的影響也加深，此時更要重視企業(yè)財務內部控制對于企業(yè)規(guī)避風險的重要作用。內部控制對于企業(yè)正常運行具有重要意義，財務內部控制更是企業(yè)生存的關鍵環(huán)節(jié)，因而有必要對企業(yè)財務內部控制進行深入分析與探索。
一、我國企業(yè)財務內部控制問題分析
首先，企業(yè)為對財務內部控制給予充分的重視。雖然我國已經建立了比較完善的市場經濟制度，各方面也都在與國際市場經濟運行規(guī)則靠近，但是計劃經濟的影響依然存在，依然沒有充分重視財務內部控制的必要性。另外很多地方保護主義政策也容易導致企業(yè)忽視財務內部控制的重要性。
其次，違反企業(yè)財務內部控制制度的企業(yè)，沒有受到相應的監(jiān)督管理。對于企業(yè)的合法運行執(zhí)行監(jiān)督與管理的社會部門有很多，例如，審計、銀行、稅務等，但是并沒有形成聯合監(jiān)督的工作機制，對于企業(yè)的各種違法財務操作制度僅僅是進行表面懲罰。
最后，企業(yè)經營權與所有權制約失衡，導致企業(yè)財務內部控制權責不清?，F代市場經濟體制中的企業(yè)重要標志就是經營權與所有權分離，但是目前很多企業(yè)經營權逐步擴大，導致各種獨斷專橫、以權謀私等濫用職權操控財務問題，這就使得內部控制無法正常進行。
二、企業(yè)財務內部控制機制的基本原則
根據我國企業(yè)財務管理相關法律法規(guī)，企業(yè)財務內部控制機制的構建基本原則有：發(fā)展性，企業(yè)財務內部控制要充分考慮企業(yè)發(fā)展需要；適用性，財務內部控制機制要適用于企業(yè)整體；經濟性，財務內部控制的成本要低于其能帶來的效益；適應性，財務內部控制制度要適應相關法律法規(guī)和企業(yè)內部基本狀況；一貫性，財務內部控制制度要具有穩(wěn)定性、連續(xù)性、一致性；針對性，財務內部控制制度要對控制薄弱環(huán)節(jié)重點控制；控制性，財務內部控制制度必須能夠對各部門起到適度的控制作用；合法性，財務內部控制制度要符合相關法律規(guī)定。
三、改善企業(yè)財務內部控制的幾點策略
1.建立有效的財務約束以及激勵機制
內部控制的重點是對管理層職權應用的控制，因而設置科學合理的財務約束以及激勵機制，同時聘用具有較高管理水平的職業(yè)經理人對于企業(yè)財務內部控制具有重要作用。有效的財務評價機制以及完善的管理人員尤其是財務總監(jiān)的產生機制對于財務人員遵守各種財務制度，相互監(jiān)督，保護企業(yè)利益，從而有效提高內部控制效果具有重要意義。
2.提高企業(yè)成本核算方法的科學合理性
市場競爭日益激烈，如何最大程度的降低生產成本，提高企業(yè)利潤，增強企業(yè)競爭力是每個企業(yè)面臨的關鍵問題，這對于內部核算工作提出了更高的要求，可以說內部核算工作的質量對于企業(yè)財務內部控制具有重要影響作用。
3.加強企業(yè)財務數據的穩(wěn)定性和安全性
信息化環(huán)境中的企業(yè)財會系統與傳統手工財會系統具有較大的區(qū)別，傳統手工財會系統中的很多工作線索，在信息化的財會系統中已經不存在了，各種財務數據的處理集中化、電子化，很多文件資料已經沒有了紙質檔案存儲，這就對財務數據的穩(wěn)定性和安全性帶來一定程度的隱患。信息化財務系統在建設、維修甚至運行過程中都可以被無痕跡數據篡改，無授權人員可能利用系統的缺陷更改各種財務數據，造成企業(yè)財務損失。所以信息化環(huán)境中企業(yè)財務內部控制要重視各種計算機系統的缺陷的補救措施，加強財務數據安全性的保障力度，明確規(guī)定非授權人員不得接觸任何財務硬件和軟件。各級財務人員在進行系統內財務數據處理時要有相應的監(jiān)督機制，使得工作人員相互制約，相互監(jiān)督，提高內部控制的有效性。
4.完善企業(yè)內部財務審計體系
內部財務審計是企業(yè)內部控制的重要手段，完善的內部審計制度能夠有效加強內部控制力度。要建立完善的企業(yè)內部財務審計體系，需要注意的有：首先，強化企業(yè)內部審計工作的獨立性，獨立性是審計工作順利進行，獲得公正、有效結果的首要前提，要確保企業(yè)其它部門或者部分審計對象不會干擾審計工作的正常進行；其次，審計不應僅僅局限于事后審計，也要加強事前、事中審計，只有這樣才能夠及時發(fā)現問題，采取相應措施，避免較大的損失產生。
5.有效采用全面預算控制
作為財務管理的一個重要組成部分，全面預算就是依據企業(yè)目標，編制企業(yè)財務、資本以及經營等的年度總收支計劃。全面預算也屬于企業(yè)財務內部控制的一個重要手段。實行全面預算控制的具體措施是：首先，在每年年末和次年年初之間，依據企業(yè)去年財務狀況，次年企業(yè)運營目標，先自下而上編制預算，然后自上而下編制預算，最后進行總體預算調節(jié)，合理制定企業(yè)各組成部門的職責；其次，依據預算審核企業(yè)各部門工作績效，實現全面預算對于內部控制力度的加強作用。
[關鍵詞]農村財務 農村內部控制
隨著我國社會主義新農村建設的蓬勃發(fā)展,農業(yè)國際化進程不斷推近,經濟發(fā)展對農村的經濟管理水平也提出了更高的要求,而使農村經濟管理跟上時代步伐,使農村財務部門充分發(fā)揮作用,加強農村財務內部控制是其中重要的內容之一。
一、完善和實施農村財務內部控制的重要性
1.提高會計信息質量,適應新形勢下農村經濟發(fā)展狀況的需要。目前,隨著社會主義新農村建設等政策的不斷出臺,國家對農村的投入不斷加大,大量建設資金和物資涌入農村,就需要較高水平的會計核算工作,以能夠提供可靠的農村經濟數據作為計劃和決策的依據,加強農村財務內部控制,是提高農村會計信息質量是手段之一。
2.改變部分農村賬目混亂,手續(xù)不全的現狀。現在我國仍有很多地區(qū)農村財務混亂,白條頂庫,沒有財務制度,上級給的制度形同虛設,存在許多賬外資產,造成村民對會計工作不理解,影響農村和諧穩(wěn)定的因素增加,加強農村內部控制,使各項工作程序化、規(guī)范化,是化解這一矛盾的途徑之一。
3.為農村產業(yè)化經營鋪路。隨著農村經濟的發(fā)展,我國農業(yè)也將逐步改變一家一戶式的生產經營方式,從傳統的以血緣為紐帶的落后生產方式向以業(yè)緣為紐帶的現代型農業(yè)轉變,在這一過程中,農村會計的服務職能將凸顯出來,健全和實施完善的內部控制,將能夠更好地為當地管理者等利益相關者提供服務。
4.我國農業(yè)國際化的需要。朱容基總理曾說過,中國加入WTO之后,最令人擔憂的就是中國的農業(yè),因為與發(fā)達國家的農業(yè)相比,中國的農業(yè)從產業(yè)化程度到管理水平都有著不小的差距,中國的農業(yè)需要從各面提高發(fā)展水平,以提高自身的競爭力,加強農村財務內部控制既是提高管理水平的要求,也是提高國際競爭力的要求。
二、農村財務內部控制的主要內容
由于各地區(qū)農村經濟發(fā)展水平有一定差距,而且每一地區(qū)農村又有各自不同的特點,所以農村財務內部控制還需要根據各地區(qū)的實際情況來設計。2005年頒布實施的《村集體經濟組織會計制度》中已對農村財務內部控制提出了要求,內容涉及貨幣資金內部控制制度、銷售業(yè)務內部控制制度、采購業(yè)務內部控制制度、存貨及對外投資內部控制制度。各地區(qū)農村工作主管部門或村集體經濟組織可以根據本地區(qū)實際情況,在這一制度框架下,設計適合本地區(qū)經濟發(fā)展的內部控制制度。2009年7月份國家頒布了《企業(yè)內部控制規(guī)范》,為企業(yè)內部控制提供了框架,農村財務內部控制有其特殊性,但在設計本村的會計內部控制時也可以借鑒其中適合自身的內容。同時,由于農村會計工作中還有諸如土地流轉核算、農民負擔統計以及財務公開等內容,設計和執(zhí)行農村財務內部控制制度時,還應結合這些工作的開展情況確定是否將這部分工作予以涵蓋,以保證農村會計核算的真實、準確和及時。
三、實施內部控制應注意的問題
1.對內部控制環(huán)境的建設給予充分重視。農村會計工作是農村管理工作的薄弱環(huán)節(jié),我國曾先后采取過村賬鄉(xiāng)管、農村會計制,以期能提高農村會計核算水平。我們村本來就是農村會計制,我就是一個委托辦的會計,代管村級賬務的,實踐效果表明,這些制度還是存在不足之處,沒在太大程度上解決問題。究其原因,主要在于控制環(huán)境建設不足。會計的任免不是簡單地憑村長或支書一句話,而是由村民選舉村委會委員,由村委會委員擔任會計,而不是不管這個會計懂不懂財務,甚至連借貸都不懂,或不識幾個字,只要選上了,就可以干會計。而且由于我國農村是村民自治制度,可以適當設立村民監(jiān)督小組等機構,由村民輪流擔任監(jiān)督小組組員,既起到監(jiān)督作用,又提高村民參與意識,營造良好的內部控制環(huán)境。
2.建立可行的激勵機制,完善農村激勵體系。我國農村財務內部控制制度執(zhí)行不到位的原因之一在于缺乏行之有效的激勵機制。制度執(zhí)行者與不執(zhí)行者并無差異,打擊了認真執(zhí)行制度者的積極性,助長了不執(zhí)行者違規(guī)操作的慣性,村級工作人員也沒有動力和壓力把制度落實。只有不斷加強激勵制度建設,逐步完善激勵體系,有獎有罰,把握好獎罰的尺度,設立可以衡量并且能讓執(zhí)行者和群眾都接受的獎罰標準,才能提高我國村級財務內部控制制度的執(zhí)行力。
3.加強農村會計人員的業(yè)務及職業(yè)道德教育。農村會計人員自身素質有待提高也是妨礙農村財務內部控制制度有效實施的因素之一,雖然近幾年隨著大學生村官的增加,我國許多地區(qū)農村會計工作人員的水平普遍得到了提高,但是應該看到,新的經濟形勢對農村會計已提出了更高的要求,只有不間斷地接受繼續(xù)教育,提高自身業(yè)務水平和職業(yè)素養(yǎng)的會計人員才能把包括執(zhí)行內部控制制度在內的各項工作做好,充分發(fā)揮其在農村經濟發(fā)展中應有的作用。
4.財務內部控制是農村內部控制系統的子系統之一。農村財務內部控制是農村內部控制的最主要內容,但并不是農村內部控制的全部內容。除了財務內控之外,農村內部控制還包括重大事項決策、工作輪換、獨立的外部審計等,提高農村財務管理水平,還需要對這些工作給予充分重視,農村內控系統運行有效,財務內部控制才能更好地發(fā)揮作用。
5.農村財務內部控制的成本與效益的權衡問題。各種制度的實施都是有成本的,使農村財務內部控制制度得到有效運行時也要考慮實施成本與未來能取得的效益,但是這種權衡應該從長遠利益考慮,不能只考慮短期回報。農村財務內部控制也不能事無巨細在每一環(huán)節(jié)都設計到,這樣既不符合農村實際情況,缺乏可操作性,又會降低效率,所以在設計農村財務內部控制制度時就應結合本地區(qū)實際情況,抓住重要經濟活動和關鍵點,花費最小的成本得到行之有效的財務內部控制體系。
參考文獻:
[1]村集體經濟組織會計制度.
[2]財政部.企業(yè)內部控制規(guī)范.2009-7-1.
關鍵詞：內部控制 財務 醫(yī)院
隨著中國的衛(wèi)生制度深化，醫(yī)療市場競爭激烈，醫(yī)療行業(yè)的快速發(fā)展和服務機制逐步擴大，醫(yī)院的財務管理也揭示了許多問題，特別是公立醫(yī)院往往忽視了內部控制的管理，限制了醫(yī)院的發(fā)展。隨著時展，很多醫(yī)院認識到有效的內部控制對醫(yī)院發(fā)展的重要性。如何加強醫(yī)院財務內部控制，制定合理有效的管理體系，挖掘自身管理潛力，在此基礎上，筆者對目前醫(yī)院的財務內部控制進行分析，并尋求解決的辦法。
一、 醫(yī)院內部控制制度的現狀
1、醫(yī)院內部控制制度不健全，缺乏科學性、及時性和連貫性
醫(yī)院內外部環(huán)境變化的可預見性不足造成管理落后，沒有根據時代和業(yè)務的發(fā)展及時修訂相應的制度和程序，在一段時間內造成的無章可循的內部控制制度，缺乏內控的連貫性。有些基層醫(yī)院信息化缺少投資，許多領域處于手工操作階段。大多數人只是認為內部控制是審計部門的職責，醫(yī)院內部控制制度只對經常發(fā)生的業(yè)務進行控制和監(jiān)管，而不經常發(fā)生業(yè)務缺乏必要的監(jiān)督和控制，沒有真正形成一個有效的監(jiān)督機制，導致一些環(huán)節(jié)疏漏。醫(yī)院的財務內部控制制度的建立往往受制于單位體制、成本和效益的牽制，一些現實的財務內部控制制度因為成本高往往無法通過，大部分醫(yī)院在已實施的內部控制制度下實施不夠嚴謹。
2、醫(yī)院內部控制環(huán)境薄弱，職責不清、單位缺乏知識、盲目投資
現行醫(yī)療系統普遍存在薄弱的內部控制環(huán)境，有些醫(yī)院各部門權責不清，管理模式傳統，各級忽視內部控制，管理人員經常采取口頭授權的方式工作，使主管給予下屬的工作監(jiān)測和評價不足。認為內部控制是內部成本控制和內部資產安全控制，業(yè)務規(guī)章制度的實施就等于加強了內部控制。在沒有認真分析項目的可行性及調研市場的基礎上，盲目購買大量的設備，造成設備閑置期長，不能有效利用，占據了醫(yī)院的大量資金，增加了財務風險。
有些醫(yī)院處理內部控制和管理控制、內部控制和風險控制與發(fā)展之間的關系的理解有偏差，把加強內部控制和發(fā)展相對立，沒有合理的內部控制制度，使內部控制制度沒有得到有效執(zhí)行，還有些單位內部控制制度根本沒有實施。有些醫(yī)院的過分追求的經濟利益和個人利益，濫用權力謀取私利的現象也經常出現，少數員工缺乏價值觀教育，對違反制度行為，單位不能夠及時處理。
3、人力資源政策問題
有些醫(yī)院人員招聘不公開，進入憑關系，導致人員素質相對較低，人員層次結構失衡；還有的單位沒有建立績效考評體系，不能調動員工工作的積極性，用人機制不完備。有些醫(yī)院內部控制管理人員素質較低，誠信度不夠。很多醫(yī)院內部控制人員缺乏正規(guī)培訓，參加學習培訓的機會少，會計基礎工作不規(guī)范，職責意識不強，業(yè)務不熟練，還不能達到實施內部控制的基本要求，對內部控制的程序或措施經常理解不透徹,不能很好地適應工作的需求，甚至有些人員利用制度缺陷，相互勾結、濫用權利進行貪污等。
4、醫(yī)院內部控制自身評價缺乏
無論是單位的財務內部控制制度是否符合實際，方案設計是否合理，實際執(zhí)行情況如何，是否起到事前控制作用，隨著時間的推移，環(huán)境的變化進行有效修正，大多數醫(yī)院都缺少對這些指標的評價。
二、完善醫(yī)院財務內部控制的對策
1.健全完善醫(yī)院財務管理制度
建立健全內部控制、風險防范機制，做好風險防范，提高質量和效率。合理的財務控制是有效的醫(yī)院管理財務管理制度的實施是一個重要的先決條件，而且還是效地防止發(fā)生風險的必要措施。因此，參照《會計法》，以醫(yī)療改革和創(chuàng)新為動力使醫(yī)院建立自己的財務內部控制制度。其中包括財務管理制度，會計基礎工作、財務審批制度、資產管理系統等財務管理體系。按照這些規(guī)則和條例，規(guī)范財務活動，努力探索新的思路和內部審計理念，做好醫(yī)院內部審計，防范風險。
明確工作原理，設計會計工作職位，根據職責和權力建立相互制衡機制。明確會計憑證，會計賬簿和財務會計報告的程序，建立會計檔案保管方法，會計人員崗位責任劃分明確，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。內部控制項目中資產要設專人管理，限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、帳實核對等措施，使工作檢查和指導相結合，確保資產的安全，以防止項目管理錯誤和舞弊，推進事前預防，事中控制，事后完善的行動，提高資金使用效率，消除浪費建筑材料，降低成本。財務人員應掌握財務資金情況動向，并在實施過程中發(fā)現和解決問題，依據醫(yī)療工作實際，提出改善措施，對內部審計要客觀、公正和嚴格管理，及時全面的了解財務、法律和法規(guī)等政策，定量和定性全方面反映單位的現狀、發(fā)展趨勢和現有的潛力。增強創(chuàng)收的意識，減少支出，提高工作效率。出現的問題，應該客觀分析其原因，提出解決方案或建議，及時糾正管理中的偏差，并提交單位決策層研究決定，創(chuàng)新工作方法，發(fā)現不足及時改進。
2.建立健全內部會計控制制度
建立和完善醫(yī)院內部財務會計制度是在一整套規(guī)范完整的內部控制制度的約束下，才能保證其更好地參與醫(yī)院內部經濟管理。充分發(fā)揮管理職能作用，健全內部審計制度，提高醫(yī)院內部控制制度的效率，發(fā)揮內部審計監(jiān)督作用。對各項具體業(yè)務目標和往年經營情況制定切實可行的預算或計劃，并做好分工授權，制定全面預算并對執(zhí)行情況實施控制，明確責任與權限，根據醫(yī)院報銷制度和審計程序審批支付，體現醫(yī)院的管理目標。在預算的執(zhí)行過程中，經過授權對單位預算不合理部分進行調整，并及時反饋預算執(zhí)行的效果，使預算更加切合實際。
加強醫(yī)院內部控制制度中自我約束機制，貫徹醫(yī)院管理的政策方針，實現經營目標，完善管理水平，提高經濟效率。通過內部審計，對財政收入和支出，業(yè)務往來情況作出客觀、公正的審計意見，并在醫(yī)院內部財務關鍵崗位實行回避制，激勵單位和部門提高效益。規(guī)范內部審計醫(yī)院設置合理配備審計人員，以保障審計的獨立性，提高醫(yī)院的內部審計人員的權威，使內部審計監(jiān)督職能的有效行使。重要財務崗位進行定期輪換，以確保真、公正的內部審計結果，發(fā)揮內部審計和監(jiān)督在醫(yī)院的作用。加強財務稽核制，審查原始憑證合規(guī)性。
3.建立完善的成本核算體系
制定合理的目標成本體系，監(jiān)督和分析執(zhí)行情況。樹立成本效益意識，建立固定資產管理制度，明確相關部門的職責和權限，規(guī)范業(yè)務流程，將固定成本、可變成本指標情況落實到人，增強責任意識?？梢栽卺t(yī)院實施的財產保險的形式，以保護資產安全，降低經營風險。健全的支出管理制度，把效率性審計管理納入醫(yī)院內容，效率不僅關注組織的投入，產出，更關注兩者之間的比例和生產服務流程，并對對人力、物力、財力和其他資源進行有效利用，提高效率，降低成本，最大限度地向社會提供優(yōu)質、高效的醫(yī)療服務，以提高醫(yī)院管理質量。
4.完善和健全醫(yī)院的內控環(huán)境
提高對內部控制的重要性的認識。通過教育學習來提高醫(yī)院的領導和員工對內部控制的重要性的認識。最重要的是對內部控制的重要性認識，醫(yī)院領導只有在管理理念提升，才會建立新的管理制度和人事管理，使內部控制形成良好氛圍。合理的組織機構對內部控制也起著重要的作用，只有職責劃分明確，才能使各個部門，崗位和員工的責任相互制約。內部審計是內部的專職審計人員部門，通過定期審查活動中來改善管理、提高效益和改正錯誤。制定一整套完整的的內部控制標準，深入實際，通過抽樣檢查等方式進行自我評價。加強財務人員職業(yè)道德和業(yè)務素質，醫(yī)院應建立崗前培訓，定期進行在教育，加大績效考核。對內部控制制度執(zhí)行好的部門和個人進行通報表揚及物質獎勵，加強思想品德、職業(yè)道德教育思想教育，使在工作中養(yǎng)成良好的習慣，培養(yǎng)敬業(yè)精神，提高認識，從而使財務內部控制制度深入人心，能夠自覺執(zhí)行，加強醫(yī)院的風險評估，識別內外部因素對經營管理風險程度進行連續(xù)的評估，及時制定相應的制度防范和化解風險，確保會計信息的準確性，以實現醫(yī)院的目標。
三、結語
隨著我國醫(yī)療改革的不斷深化，醫(yī)療市場競爭的日趨激烈，醫(yī)院必須向管理效益型發(fā)展，在當今這樣一個充滿機遇和挑戰(zhàn)的經濟環(huán)境下，財會人員要不斷提高業(yè)務水平，來面對內部會計控制制度提出更新、更高的要求，實現醫(yī)院管理規(guī)范化何科學化。在實踐工作中不斷建立健全醫(yī)院內部會計控制，確保醫(yī)院經營目標和可持續(xù)發(fā)展實現。
參考文獻:
[1]劉忠德，祁添：醫(yī)院財務內控制度的探索與思考 [J] 中國衛(wèi)生經濟，2004，(06)
[2]朱小平，非營利組織治理問題的綜述與展望，東北財經大學出版社，2005
[3]曹定超：對完善醫(yī)院內部控制制度的探討 [J]. 現代商業(yè)，2009，(27)
關鍵詞：內部控制；財務；醫(yī)院
中圖分類號：F275文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0099-01
醫(yī)院內部控制是指為醫(yī)院整體目標的實現提供合理保證的各種政策、程序和過程，是一套應與醫(yī)院管理活動融為一體的系統性、能動性的制約機制。
一、建立和完善醫(yī)院財務內部控制的必要性
隨著我國衛(wèi)生體制改革的不斷深入，國家進一步明確了有關醫(yī)院的補償政策、價格政策、醫(yī)藥政策及支付方式改革的相關經濟政策，使得過去醫(yī)院傳統的依賴擴大規(guī)模、拓展市場等外部條件謀求發(fā)展的空間和可能性越來越小。醫(yī)院要在新的形勢下謀求自我發(fā)展，就必須通過加強內部經濟管理來實現。財務內部控制是醫(yī)院有效的經濟管理工具，也是醫(yī)院為實現既定目標而形成的一種自我調整、自我約束、自我控制的制衡機制。財務內部控制的建立，可以使醫(yī)院形成完善的內部牽制和監(jiān)督約束機制，堵塞漏洞、消除隱患，防范經營風險。
二、 醫(yī)院內部控制制度的現狀
1.醫(yī)院內部控制制度不健全，缺乏科學性、及時性和連貫性
醫(yī)院內外部環(huán)境變化的可預見性不足造成管理落后，沒有根據時代和業(yè)務的發(fā)展及時修訂相應的制度和程序，在一段時間內造成的無章可循的內部控制制度，缺乏內控的連貫性。
2.醫(yī)院內部控制環(huán)境薄弱，職責不清、單位缺乏知識、盲目投資
現行醫(yī)療系統普遍存在薄弱的內部控制環(huán)境，有些醫(yī)院各部門權責不清，管理模式傳統，各級忽視內部控制，管理人員經常采取口頭授權的方式工作，使主管給予下屬的工作監(jiān)測和評價不足。認為內部控制是內部成本控制和內部資產安全控制，業(yè)務規(guī)章制度的實施就等于加強了內部控制。在沒有認真分析項目的可行性及調研市場的基礎上，盲目購買大量的設備，造成設備閑置期長，不能有效利用，占據了醫(yī)院的大量資金，增加了財務風險。
3.人力資源政策問題
有些醫(yī)院人員招聘不公開，進入憑關系，導致人員素質相對較低，人員層次結構失衡；還有的單位沒有建立績效考評體系，不能調動員工工作的積極性，用人機制不完備。有些醫(yī)院內部控制管理人員素質較低，誠信度不夠。很多醫(yī)院內部控制人員缺乏正規(guī)培訓，參加學習培訓的機會少，會計基礎工作不規(guī)范，職責意識不強，業(yè)務不熟練，還不能達到實施內部控制的基本要求，對內部控制的程序或措施經常理解不透徹，不能很好地適應工作的需求，甚至有些人員利用制度缺陷，相互勾結、濫用權利進行貪污等。
4.醫(yī)院內部控制自身評價缺乏
無論是單位的財務內部控制制度是否符合實際，方案設計是否合理，實際執(zhí)行情況如何，是否起到事前控制作用，隨著時間的推移，環(huán)境的變化進行有效修正，大多數醫(yī)院都缺少對這些指標的評價。
三、加強醫(yī)院內部財務控制的措施
1.健全完善醫(yī)院財務管理制度
建立健全內部控制、風險防范機制，做好風險防范，提高質量和效率合理的財務控制是有效的醫(yī)院管理財務管理制度的實施是一個重要的先決條件，而且還是效地防止發(fā)生風險的必要措施。因此，參照《會計法》，以醫(yī)療改革和創(chuàng)新為動力使醫(yī)院建立自己的財務內部控制制度。其中包括財務管理制度，會計基礎工作、財務審批制度、資產管理系統等財務管理體系。按照這些規(guī)則和條例，規(guī)范財務活動，努力探索新的思路和內部審計理念，做好醫(yī)院內部審計，防范風險。
2.建立建全財務內部控制制度
醫(yī)院財務內部控制的建立必須以國家的法律、法規(guī)為準繩，在國家規(guī)章制度范圍內制定本院切實可行的財務內控制度，這是醫(yī)院建立內控制度體系的基礎。內控制度要注意覆蓋醫(yī)院工作的各個方面，既要符合醫(yī)院的長期規(guī)劃，又要注重醫(yī)院的短期目標，還要與醫(yī)院的其他內部管理相互協調，并著眼于醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的需要，具有前瞻性。在具體制度的設計上，應與崗位責任制、經濟責任制相結合，遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保內部控制成效。
3.建立行之有效的內部審計制度
醫(yī)院應設置專門的內部審計機構，配備稱職和得力的內部審計人員，并建立一套行之有效的內部審計制度。內部審計機構應獨立于被審計機構，直接向醫(yī)院主要領導報告工作，以確保內部審計機構的獨立性和權威性。內部審計機構應對建立和實施內部控制的整體情況進行連續(xù)、全面、系統、動態(tài)的監(jiān)督檢查，定期進行內部控制的常規(guī)性評價和特殊評價。
4.建立人員激勵、約束機制
要根據每位員工的品質和業(yè)務能力來綜合分配工作，使他們能勝任本職工作。建立業(yè)務技術考核制度，會計人員必須取得會計資格證才能上崗。建立培訓制度，以提高各類人員的政治和業(yè)務素質，提高技術水平。建立獎懲制度，提高職工的責任心和創(chuàng)造力。
5.建立完善的成本核算體系
制定合理的目標成本體系，監(jiān)督和分析執(zhí)行情況。樹立成本效益意識，建立固定資產管理制度，明確相關部門的職責和權限，規(guī)范業(yè)務流程，將固定成本、可變成本指標情況落實到人，增強責任意識。可以在醫(yī)院實施的財產保險的形式，以保護資產安全，降低經營風險。健全的支出管理制度，把效率性審計管理納入醫(yī)院內容，效率不僅關注組織的投入，產出，更關注兩者之間的比例和生產服務流程，并對對人力、物力、財力和其他資源進行有效利用，提高效率，降低成本，最大限度地向社會提供優(yōu)質、高效的醫(yī)療服務，以提高醫(yī)院管理質量。
四、結語
隨著我國醫(yī)療改革的不斷深化，醫(yī)療市場競爭的日趨激烈，醫(yī)院必須向管理效益型發(fā)展，在當今這樣一個充滿機遇和挑戰(zhàn)的經濟環(huán)境下，財會人員要不斷提高業(yè)務水平，來面對內部會計控制制度提出更新、更高的要求，實現醫(yī)院管理規(guī)范化和科學化。在實踐工作中不斷建立健全醫(yī)院內部會計控制，確保醫(yī)院經營目標和可持續(xù)發(fā)展的實現。
參考文獻：
[1]劉忠德,祁添.醫(yī)院財務內控制度的探索與思考[J].中國衛(wèi)生經濟,2004(06).
[2]朱小平.非營利組織治理問題的綜述與展望[M].東北財經大學出版社,2005.
關鍵詞：財務內部控制；問題；措施
內部控制作為醫(yī)院管理的一個有機組成部分，近年來，醫(yī)療機構財務管理在實際工作中仍存在諸多問題，許多單位內部控制基礎薄弱。
一、醫(yī)療機構實行財務內部控制的必要性
1.適應新時期醫(yī)療機構健康發(fā)展的需要
隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)療機構經濟活動從內容到形式上發(fā)生了較大變化，財務風險和經營風險也日益加大，傳統的內部牽制制度已遠遠不能適應醫(yī)療機構財務管理的需要。
2.貫徹執(zhí)行國家有關財經法律法規(guī)的要求
《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度”。財政部《內部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》也明確提出：“各單位應當根據國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，結合部門或系統的內部會計控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施”。建立醫(yī)療機構內部會計控制制度既是貫徹落實國家財經法規(guī)的要求，也是嚴格執(zhí)行財經法規(guī)的有力保證。
3.預防行為的制度保障
有些醫(yī)療機構的收費、財務人員甚至個別領導鉆制度不健全、不完善的空子，利用職務之便，進行貪污犯罪，如擅自動用單位巨額資金購買彩票造成投資虧損；利用藥品、物資采購以及工程項目招投標等業(yè)務損公肥私、收受回扣等。加強內部財務控制，建立經濟活動關鍵崗位、關鍵環(huán)節(jié)相互制約、相互監(jiān)督機制，有利于從源頭上預防行為的產生。
4.有利于規(guī)范醫(yī)療機構經濟管理和提高財務管理水平
根據財政部《內部會計控制規(guī)范》，結合醫(yī)療機構經濟活動特點，制定行業(yè)性的《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定》是解決當前一些醫(yī)療機構內部管理松弛、控制薄弱和財務管理水平不高的重要舉措。財務會計內部控制，作為一種特殊的解決活動監(jiān)督形式，有利于醫(yī)療機構建立健全財務管理制度，規(guī)范經濟管理活動，提高財務管理水平。
二、醫(yī)院內部控制制度存在的主要問題
1.因內部管理制度松弛導致內部會計控制工作薄弱、賬目混亂、財產不實和數據失真。
2.因會計人員配備不足、素質參差不齊，造成記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁和會計資料嚴重缺失。很多在職內控人員在心理上技能上和行為方式上不能達到實施內控的基本要求，對內控的程序或措施理解不到位。
3.為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造和變造虛假的會計憑證，造成會計信息失真。
4.部分會計人員違反會計職業(yè)道德，不履行會計監(jiān)督職責，發(fā)生少列收入或截留各種現金收入、公款私用、私設小金庫等貪污挪用舞弊行為。
5.有些單位對內部控制制度理解不夠，在處理內控與管理、內控與風險、內控與發(fā)展的關系認識上有偏差，把加強內控與發(fā)展和效益對立起來，使得有些單位在實際工作中有制度但缺乏嚴格的監(jiān)督檢查。
6.強調經濟效益，也影響內控職能的發(fā)揮。當控制成本大于可能產生的損失時，就認為沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣，某些小錯誤和舞弊的發(fā)生就可能得不到控制。
三、解決醫(yī)院內控存在問題應加強的工作
1.繼續(xù)加強醫(yī)療機構負責人對本單位財務內部控制制度的建立和有效實施負責。單位負責人必須十分重視財務工作，并花費一定的時間和精力抓好財務工作。會計機構和會計人員充分發(fā)揮其積極性，對于做好財務工作至關重要。
2.加強內控制度的監(jiān)督檢查。單位負責人應定期和不定期的開展內控大檢查活動，以監(jiān)督考核內控制度的執(zhí)行情況，制定相應的獎懲制度。如檢查會計人員是否在授權范圍內辦事，有無越權現象，內控的監(jiān)督檢查，一方面可起到查錯防弊的作用，另外可使單位負責人收集信息。健全內控制度
3.抓好關鍵控制點，建立補償控制制度
(1)加強貨幣資金的管理，醫(yī)院應對貨幣資金收支和保管業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金；嚴格執(zhí)行財務管理制度，收入必須及時入帳，不得私設小金庫，不得設帳外帳，核定庫存限額，超額部分及時存入銀行，并指定專人定期核對銀行賬戶，定期或不定期進行現金盤點，確保銀行賬面余額與銀行對帳單相符、現金賬面余額與實際庫存相符；對于國家或上級部門核撥的專項資金，必須專款專用，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金?辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位應當分離，相關機構的人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。
(2)加強財產物資的管理。建立健全藥品及庫存物資的管理制度和崗位責任制，明確崗位職責、權限，確保請購與審批、采購與驗收、付款審批與付款執(zhí)行等不相容職務相互分離，醫(yī)療機構不得由同一部門或一人辦理藥品及庫存物資業(yè)務的全過程；固定資產的采購、付款、領用、管理要有嚴格的制度，防止在此過程中個人收受回扣，醫(yī)院蒙受損失；對各類財產物資定期進行盤點，賬賬、帳實核對，確保帳實相符。
(3)嚴格票據、印章管理與收費稽核制度。醫(yī)院應加強收費票據、印章和收費工作的監(jiān)督和管理，制定收費票據的購入、領用、核銷制度，制定掛號、門診收費、住院收費的工作程序、退費辦法以及收費稽核制度，防止亂收費、漏收費及貪污、挪用現象的發(fā)生。
